Itu Konferensi MT bagian ini tidak melibatkan pelapor atau staf editorial The Moscow Times.
Ekaterina Leonenko
Kepala Praktik Pajak
Kantor Hukum «Yakovlev & Partners»
Sesuai dengan pasal 145.1 kode pajak Rusia, organisasi dengan status peserta dalam proyek penelitian, pengembangan, dan komersialisasi hasil sesuai dengan undang-undang federal “Di pusat inovasi “Skolkovo” dibebaskan dari tugas wajib pajak PPN.
Namun, partisipasi dalam proyek ini tidak membebaskan organisasi tersebut dari kewajiban untuk memotong dan mengembalikan PPN untuk organisasi asing dalam pelaksanaan pekerjaan (layanan), yang dikirimkan (disediakan) di wilayah Federasi Rusia, yaitu tidak membebaskan mereka dari kewajiban agen pajak.
Mari kita lihat situasi dalam konteks tertentu. Sebuah organisasi Rusia yang merupakan anggota proyek “Skolkovo” adalah klien dokumen penelitian dari sebuah perusahaan Amerika yang tidak memiliki bentuk usaha tetap di Rusia.
Penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia, termasuk penjualan subjek gadai dan pengalihan barang (hasil pekerjaan, jasa) berdasarkan perjanjian kompensasi atau novasi, serta pengalihan hak milik adalah dikenakan PPN berdasarkan ayat 1 Ayat 1 Pasal 146 Kitab Undang-undang Pajak.
Sesuai dengan paragraf 4 Ayat 1 Pasal 148 Kode Perburuhan Federasi Rusia, jasa konsultasi, hukum, akuntansi, audit, teknik, periklanan, jasa pemasaran, jasa pemrosesan data, serta melaksanakan kegiatan penelitian dan pengembangan; pengalihan, pemberian paten, lisensi, merek dagang, hak cipta, atau hak serupa lainnya dianggap dilakukan di Federasi Rusia jika pembeli karya (layanan) beroperasi di wilayah Federasi Rusia.
Tempat usaha pembeli adalah wilayah Federasi Rusia dalam hal pembeli sebenarnya memiliki karya (layanan) yang ditentukan dalam ayat ini, di wilayah Federasi Rusia berdasarkan pendaftaran negara organisasi.
Peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku saat ini tidak mengungkapkan konsep penelitian dan pengembangan, oleh karena itu konsep ini diterapkan berdasarkan Pasal 11 Kitab Undang-undang Pajak dalam arti digunakan dalam hukum perdata.
Meskipun kontraktor adalah badan asing, tata cara penyelesaian kontrak penelitian dan pengembangan untuk keperluan perpajakan akan tunduk pada ketentuan undang-undang Rusia yang mengatur konsep dasar penelitian dan pengembangan.
Definisi dan konsep dasar yang digunakan dalam bidang penelitian ilmiah dan pengembangan eksperimental (R&D) diatur oleh Undang-Undang Federal tentang Sains dan Kebijakan Ilmiah dan Teknologi Negara tanggal 23 Agustus 1996 No. 127-FZ, yang menurutnya kegiatan ilmiah (penelitian) dianggap sebagai kegiatan yang bertujuan untuk menghasilkan dan menerapkan pengetahuan baru.
Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 769 KUH Perdata Federasi Rusia, kontraktor berjanji untuk melakukan pekerjaan penelitian berdasarkan kontrak untuk melakukan penelitian sesuai dengan instruksi teknis klien, dan klien setuju untuk menerima dan membayar pekerjaan tersebut. Kontrak dengan kontraktor dapat mencakup seluruh siklus penelitian, pengembangan dan produksi sampel serta tahapan (elemen) individu.
Berdasarkan par. 1 Seni. 770 KUHPerdata, eksportir wajib melakukan penelitian sendiri. Dia berhak melibatkan pihak ketiga dalam pelaksanaan kontrak untuk melakukan pekerjaan penelitian hanya dengan persetujuan klien.
Dengan demikian, apabila pekerjaan yang ditentukan dalam perjanjian dan kerangka acuannya sesuai dengan konsep penelitian ilmiah, sebagaimana diatur dalam Undang-Undang “Tentang Ilmu Pengetahuan dan Kebijakan Ilmu Pengetahuan dan Teknologi Negara”, maka badan asing diakui sebagai Wajib Pajak PPN.
Pada penjualan oleh pembayar pajak – orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak, barang (pekerjaan, jasa), tempat penyerahannya adalah wilayah Federasi Rusia dan yang tidak dibebaskan dari pajak, pajak dasar didefinisikan sebagai jumlah pendapatan dari penjualan barang-barang (pekerjaan, jasa) yang dikenakan pajak (Pasal 161 Kode Pajak).
Basis pajak dalam hal ini, sesuai dengan ayat 2 Seni. 161 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia ditentukan oleh agen pajak. Agen pajak adalah organisasi yang terdaftar pada otoritas pajak yang, di wilayah Federasi Rusia, memperoleh barang (pekerjaan, layanan) dari orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak untuk tujuan perpajakan.
Agen pajak harus menghitung, memotong, dan membayar masing-masing jumlah pajak ke anggaran, terlepas dari apakah mereka menjalankan tugas wajib pajak terkait penghitungan dan pembayaran pajak pertambahan nilai dan tugas lain yang terkait dengan penghitungan dan pembayaran PPN.
Sebagaimana disebutkan di atas, meskipun faktanya, sesuai dengan Art. 145.1 TC RF pelanggan dibebaskan dari kewajibannya sebagai wajib pajak PPN mengenai perhitungan dan pembayaran pajak selama sepuluh tahun sejak tanggal penerimaan status peserta proyek “Skolkovo”, pengecualian ini tidak menunjukkan pembebasan dari tugas a agen pajak untuk memotong dan membayar PPN ke anggaran atas penjualan jasa (karya) oleh entitas asing, yang tempat penyerahannya adalah wilayah Federasi Rusia. Posisi ini ditegaskan dengan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Februari 2013 No 03-07-07/4072.
Jika kontrak tidak menyebutkan jumlah PPN (sebutkan PPN), perusahaan Rusia harus menaikkan harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa) sebesar PPN (18%) (Surat Kementerian Keuangan Rusia 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797). Pembayaran PPN ke anggaran harus dilakukan bersamaan dengan pembayaran pendapatan kepada perusahaan asing.
Sebagai aturan umum, dalam hal barang (pekerjaan, jasa) dibeli oleh perusahaan Rusia – pembayar PPN, dengan tunduk pada ketentuan pasal 171, 172 kode pajak, agen pajak berhak atas diskon pajak PPN.
Namun, karena organisasi yang berpartisipasi dalam proyek “Skolkovo” dibebaskan dari bea wajib pajak PPN, maka ia tidak berhak atas pengurangan pajak untuk pajak ini (Keputusan Pengadilan Niaga Federal Distrik Volga-Vyatka, tertanggal 26.04.2007 tentang kasus N A43-8946/2006-34-220 ).
Namun menurut kedudukan hukum Mahkamah Konstitusi sebagaimana tertuang dalam Putusan 29.09.2011 N 1338-OO, tidak adanya hak pemotongan pajak pada orang yang dibebaskan dari PPN tidak melanggar hak orang tersebut. dan tidak mempengaruhi kedudukannya dibandingkan dengan Wajib Pajak lainnya, karena pembebasan PPN, misal. berdasarkan Seni. 145.1 Kode Pajak adalah manfaat dan wajib pajak berhak menolaknya.
Kegagalan untuk memenuhi tugas agen pajak untuk menghitung, memotong, dan membayar PPN ke anggaran pada saat pembayaran pendapatan kepada perusahaan asing yang tidak terdaftar untuk tujuan perpajakan di Federasi Rusia melibatkan pengumpulan jumlah PPN yang dipotong dari agen pajak dan ditransfer ke anggaran (Keputusan Presidium HAC RF tanggal 03.04.2012 No. 15483/11), denda dan denda pajak sebesar 20% dari jumlah yang dipotong dan ditransfer (Pasal 123 Pajak Kode).
Namun demikian, ketika menerapkan ketentuan ayat 4, ayat 1, Pasal 148 Kode Perburuhan Federasi Rusia, hal-hal berikut harus diperhatikan.
Menurut par. 16 ayat 3 pasal 149 TC RF di wilayah Federasi Rusia melakukan kegiatan penelitian dan pengembangan dengan mengorbankan sistem anggaran Federasi Rusia, melalui Yayasan Penelitian Dasar Rusia, Yayasan Pengembangan Teknologi Rusia dan yayasan pendukung penelitian , sains dan teknologi, inovasi, diciptakan untuk tujuan ini sesuai dengan Undang-Undang Federal 23 Agustus 1996 N 127-FZ “Tentang Sains dan Kebijakan Sains dan Teknologi Negara”; pelaksanaan kegiatan penelitian dan pengembangan oleh lembaga pendidikan dan organisasi ilmiah berdasarkan kontrak ekonomi tidak dikenakan pajak.
Sesuai dengan par. 16.1 ayat 3 Pasal 149 Kode Pajak yang tidak dikenakan pajak di Federasi Rusia adalah kinerja organisasi penelitian, pengembangan dan pekerjaan rekayasa yang berkaitan dengan penciptaan produk dan teknologi baru atau untuk meningkatkan produk dan teknologi, jika penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi meliputi kegiatan sebagai berikut:
• pengembangan desain objek teknik atau sistem teknis;
• pengembangan teknologi baru, yaitu metode yang menggabungkan proses fisik, kimia, teknologi dan proses lainnya dengan proses tenaga kerja dalam suatu sistem terpadu yang menghasilkan produk baru (barang, pekerjaan, jasa);
• membuat percontohan, yaitu tidak memiliki sertifikat kesesuaian, model mesin, peralatan, bahan dengan karakteristik dasar yang khas untuk inovasi dan tidak dimaksudkan untuk dijual kepada pihak ketiga, pengujiannya selama diperlukan untuk memperoleh data yang akan diperoleh, akumulasi pengalaman dan refleksinya dalam dokumentasi teknis.
Jadi, dalam hal organisasi asing yang tidak mempunyai bentuk usaha tetap di Federasi Rusia melakukan pekerjaan (jasa), yang tempat penjualannya adalah Federasi Rusia dan tercantum dalam paragraf 16 dan 16.1 ayat 3 Pasal 149 UU Pajak menjadi Kode, entitas asing tidak memiliki kewajiban untuk membayar pajak pertambahan nilai (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Oktober 2008 No. 03-07-08/240, Surat Layanan Pajak Federal di Moskow tanggal 16 Februari 2009 Nomor 16-15/013746).
Itu Konferensi MT bagian ini tidak melibatkan pelapor atau staf editorial The Moscow Times.