Kementerian Keuangan bergerak untuk melawan penyalahgunaan perjanjian pajak berganda

Itu Konferensi MT bagian ini tidak melibatkan pelapor atau staf editorial The Moscow Times.

Pada tanggal 9 April 2014, Kementerian Keuangan mengeluarkan pedoman penerapan perjanjian penghindaran pajak berganda (DTA), yang mengharuskan agen pajak dan otoritas pajak untuk menilai apakah penerima pendapatan asing di Rusia berhak untuk menerapkannya. pembebasan pajak di Rusia atau tarif pajak yang lebih rendah.

Memerangi penyalahgunaan DTA telah menjadi prioritas dalam kebijakan perpajakan Rusia selama beberapa tahun. Mengingat bahwa sebagian besar DTA Rusia beroperasi berdasarkan “penerima pendapatan sebenarnya” atau “pemilik manfaat pendapatan” (diterjemahkan dalam berbagai cara), tanpa mendefinisikan istilah tersebut, tampaknya pengaturan mengenai masalah ini adalah urusan nasional. hukum. dari negara-negara yang mengadakan kontrak.

Sayangnya, undang-undang Rusia hingga saat ini belum merumuskan konsep penerima pendapatan yang sebenarnya. Hal ini mungkin disebabkan oleh kompleksitas permasalahan yang ada, karena bukan rahasia lagi bahwa Organisasi untuk Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi (OECD), yang pada awalnya mengusulkan penerapan konsep ini dalam perjanjian perpajakan, belum mencapai kemajuan yang berarti dalam hal ini. penting juga, tidak punya. .

Karena tidak adanya definisi “penerima pendapatan yang diuntungkan”, ketentuan DTA terkait secara efektif diabaikan. Hal inilah yang mungkin menjadi alasan Kementerian Keuangan berupaya untuk meningkatkan upaya melawan penyalahgunaan DTA, setidaknya pada tingkat bimbingan dari otoritas yang berwenang dalam penerapan DTA.

Pedoman Kementerian Keuangan menekankan bahwa istilah “penerima pendapatan” tidak digunakan dalam arti teknis yang sempit, tetapi berdasarkan maksud dan tujuan DTA: penghapusan pajak berganda, pencegahan penyalahgunaan ketentuan kontrak, dan penampilan. substansi di atas bentuk. Berdasarkan pendekatan ini, fakta bahwa penerima pendapatan adalah penduduk salah satu negara yang mengadakan perjanjian tidak berarti bahwa orang tersebut harus diperlakukan sebagai penerima manfaat sebenarnya dari pendapatan tersebut. Sebagai contoh kasus dimana penduduk suatu negara peserta kontrak tidak boleh diperlakukan sebagai pemilik manfaat pendapatan, Kementerian Keuangan mengikuti komentar OECD mengenai Model Konvensi Pajak dengan mengutip agen dan kepemilikan nominee. Logika Kementerian Keuangan adalah bahwa agen dan pemegang nominee aset tidak dapat memanfaatkan manfaat yang diberikan oleh DTA Rusia dengan negara di mana agen atau pemegang nominee tersebut berdomisili, jika penerima manfaat (prinsipal) juga bukan merupakan penduduk. yang menyatakan.

Contoh lain di mana penerima resmi pendapatan tidak memiliki hak sebagai pemilik manfaat (dan oleh karena itu hak untuk menerapkan manfaat berdasarkan DTA Rusia ke negara tempat penerima resmi pendapatan tersebut berada) diberikan oleh Kementerian. Keuangan adalah penggunaan perusahaan saluran (perantara) dengan “otoritas sempit” sehubungan dengan pendapatan yang diterima, yaitu bertindak, menurut pendapat otoritas yang berwenang, atas nama pihak ketiga yang berkepentingan.

Penulis Surat menerima bahwa penerima pendapatan sebenarnya harus memenuhi kedua kriteria berikut:

a) mempunyai dasar hukum untuk menerima penghasilan; Dan

b) mempunyai kemampuan untuk menentukan penggunaan ekonomi selanjutnya dari pendapatan tersebut. Untuk menentukan apakah penerima pendapatan formal memenuhi kriteria ini, fungsi yang dilakukan oleh orang tersebut dan risiko ekonomi yang dilakukannya harus diperhitungkan.

Jika penerima pendapatan tidak memenuhi persyaratan ini, Kementerian Keuangan RF berpendapat bahwa mereka tidak boleh menerapkan manfaat berdasarkan DTA Rusia ke negara tempat penerima resmi tinggal. Indikator penyalahgunaan wajib pajak dalam hal ini adalah apakah orang yang kepadanya penghasilan itu dialihkan oleh penerima penghasilan yang sebenarnya berhak menerima manfaat yang sama berdasarkan DTA yang sama dalam hal penghasilan itu dibayarkan langsung kepada yang bersangkutan. . orang. Dengan kata lain, apabila seseorang yang bukan merupakan penerima resmi penghasilan tersebut dan yang dapat dianggap sebagai penerima penghasilan sebenarnya berdasarkan kriteria di atas bukan merupakan penduduk negara bagian yang sama dengan penerima resmi penghasilan tersebut, penerapan DTA terkait dapat ditolak.

Kementerian Keuangan memberikan beberapa contoh situasi seperti ini:

a) penerima resmi penghasilan mempunyai kewajiban untuk membayar seluruh atau sebagian besar penghasilannya kepada pihak ketiga yang merupakan wajib pajak suatu negara yang tidak mempunyai DTA dengan RF, atau DTA dengan RF memberikan kurang menguntungkan ketentuan perpajakan selain DTA dengan negara tempat penerima resmi penghasilan tersebut berdomisili;

b) transaksi back-to-back. Hal ini terutama berlaku untuk pemberian pinjaman dan perizinan.

Perlu dicatat bahwa otoritas pajak sebelumnya telah mencoba menerapkan pendekatan serupa di Eastern Value Partners Limited (kasus No.А40-60755/1220-388), namun tidak membuahkan hasil. Pengadilan Rusia terbukti tidak siap menghadapi langkah radikal tersebut. Waktu akan membuktikan apakah Kementerian Keuangan RF mampu mengubah tren ini.

Untuk saat ini, perlu dicatat bahwa surat Kementerian Keuangan masih menyisakan banyak pertanyaan praktis, karena tidak adanya pengaturan hukum tentang konsep penerima pendapatan sebenarnya, misalnya:

a) Penolakan untuk menerapkan DTA pada negara di mana penerima resmi pendapatan tersebut berada berarti tidak mungkin untuk menerapkan DTA pada negara di mana pihak ketiga yang bertindak sebagai penerima sebenarnya dari pendapatan yang diakui, berada. ? Dalam hal ini, siapa yang harus menunjukkan surat keterangan domisili pajak bagi orang yang diakui sebagai penerima sebenarnya penghasilan tersebut?

b) Dokumen apa yang harus diminta oleh agen pajak dari penerima resmi penghasilan tersebut untuk memastikan bahwa orang yang disebutkan tersebut memenuhi kriteria penerima penghasilan sebenarnya?

c) Langkah-langkah apa yang dapat dan harus diambil oleh agen pajak dalam kasus di mana penerima resmi pendapatan menolak untuk memberikan dokumen apa pun tentang kegiatannya (khususnya, sehubungan dengan rahasia komersial), atau menyatakan bahwa sehubungan dengan pendapatan yang dibayarkan dari Rusia adalah, dia tidak memiliki hubungan dengan pihak ketiga? Bagaimana agen pajak dapat memverifikasi klaim tersebut?

Sayangnya, hal ini dan hal-hal tertentu lainnya diabaikan oleh Kementerian Keuangan RF. Jika gagasan tentang penerima sebenarnya dipraktikkan, pertanyaan-pertanyaan ini mungkin akan menjadi sangat penting.

Itu Konferensi MT bagian ini tidak melibatkan pelapor atau staf editorial The Moscow Times.